甲供材是否选择简易计税方法需要多方考量

此次建筑业营改增中，为保持税负稳定，大都平移了原营业税政策，但有一项政策的改变堪称亮点，这就是甲供工程，即我们俗称的甲供材。营改增后，甲供的材料不再计入建筑企业的税基，且可以选择简易计税方法，税负大幅降低。建筑企业一派欢欣鼓舞，各路专家纷纷强调建筑企业要做好税收筹划，但小编认为，甲供材是否选择简易计税方法需要多方考量。

营业税制度下

营业税制度下，甲供材一直是有争议的话题。《营业税暂行条例实施细则》第七条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。“

第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”

从上述规定可以看出，纳税人提供建筑业劳务，其营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，不包括建设方提供的设备的价款，但包括建设方提供的原材料等物资。

例1：A公司（一般纳税人）承包一项工程，工程款2000万元，建设方提供原材料500万元，设备150万元。则：

A公司应缴纳营业税=（2000+500）×3%=75万元

营改增后

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第七款第二项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。”

对于甲供材，发包方采购材料，可以增加自身可抵扣的进项税额，但相应的建筑企业可抵扣的进项税额必然减少，可能导致税负增加，因此，为解决甲供材可能产生的税负上升问题，对一般纳税人的甲供材业务，允许其选择简易计税方法计算缴纳增值税。

假设例1发生在2016年5月1日后，A公司选择简易计税方法。则：

A公司应缴纳增值税=2000÷（1+3%）×3%=58.25万元，税负下降幅度较大。

很多解读中都提到，政策规定全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购，并未明确“部分”的大小，即使发包方自行采购一根钉子也符合甲供材定义，施工方也可以选择简易计税方法，因此可以进行税收筹划。

多方考量

甲供材选择简易计税方法一定合适吗？笔者用案例的形式分别加以说明。

1.乙方（建筑企业）

例2：A公司（一般纳税人）承包一项工程，工程款2000万元，为符合甲供材条件，约定发包方只提供一根钉子，A公司自行采购材料1200万元。

A公司选择简易计税方法，则应缴纳增值税=2000÷（1+3%）×3%=58.25万元

若A公司选择一般计税方法，则应缴纳增值税=2000÷（1+11%）×11%-1200÷（1+17%）×17%=23.84万元，选择一般计税方法纳税要少于选择简易计税方法。

我们来通过公式测算（假设进项都是17%税率的材料）：

销项/（1+3%）×3%<销项/（1+11%）×11%-进项/（1+17%）×17%（推导过程略）

进项<48.16%销项

结论：当建筑企业自行采购的可抵扣材料小于销售额的48.16%时，选择简易计税方法是合适的；当建筑企业自行采购的可抵扣材料大于销售额的48.16%时，选择一般计税方法是合适的。

2.甲方（发包方）

例3：A公司（一般纳税人）承包一项工程，工程款2000万元，约定全部材料由发包方提供，材料1200万元。

若A公司选择一般计税方法，则应缴纳增值税=2000÷（1+11%）×11%=198.20万元

若A公司选择简易计税方法，则应缴纳增值税=2000÷（1+3%）×3%=58.25万元

可见，若A公司选择一般计税方法，则发包方可抵扣进项税额为198.20万元，若A公司选择简易计税方法，则发包方可抵扣进项税额为58.25万元，由于建筑企业选择了简易计税方法，导致发包方可抵扣进项税额减少，税负上升。

那么问题来了，你考虑过发包方的感受吗？

交易从来都是双方获益才能维持（关联交易除外），建筑企业为了自身税负下降就把税负转移到发包方，发包方的态度可想而知，要么压低工程款价格，要么另找旁人。因此，建筑企业降低自身税负还要多方位考虑，不可一味只顾自己不顾他人，得不偿失。